#我與憲法40年#

根據(jù)胡潤研究院等近日聯(lián)合發(fā)布的《2022衡昌燒坊·胡潤百富榜》，1305位個(gè)人財(cái)富50億元人民幣以上的企業(yè)家登上今年胡潤百富榜，平均年齡為58歲。財(cái)富傳承的比例在上升，今年7%的上榜者的財(cái)富來自繼承，比如揚(yáng)子江藥業(yè)的徐浩宇、協(xié)成行的方文雄家族，去年繼承的比例為6%。

中國未來20年將有51萬億財(cái)富傳給下一代。而家族財(cái)富傳承是一項(xiàng)復(fù)雜的工程，需要分門別類理清家族的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)，根據(jù)家族的傳承目的，在專業(yè)人士的協(xié)助下，運(yùn)用多種傳承工具，達(dá)成家族財(cái)富的順利傳承。贈(zèng)與、遺囑、家族信托和保險(xiǎn)，是家族財(cái)富傳承中的常見工具。為此，我們將推出系列文章對前述常見的幾種家族財(cái)富傳承工具分別進(jìn)行解析，本篇將主要針對贈(zèng)與，為免歧義，本系列文章中贈(zèng)與僅指生前贈(zèng)與。

贈(zèng)與概述

關(guān)于贈(zèng)與的法律規(guī)定主要集中在《中華人民共和國民法典》（以下簡稱《民法典》）合同編第十一章的贈(zèng)與合同，根據(jù)前述關(guān)于贈(zèng)與的法律規(guī)定可知，贈(zèng)與人與受贈(zèng)人達(dá)成個(gè)人無償給予財(cái)產(chǎn)的合意，贈(zèng)與合同即成立并生效，后續(xù)就贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)依法辦理登記或交付等財(cái)產(chǎn)權(quán)利轉(zhuǎn)移的手續(xù)即完成贈(zèng)與。比如父母與自己的子女簽訂限定個(gè)人接受的贈(zèng)與合同，將自己名下的房產(chǎn)以變更登記的方式、將自己賬戶的銀行存款通過轉(zhuǎn)賬的方式，限定贈(zèng)與自己的子女。

關(guān)于贈(zèng)與的標(biāo)的物，應(yīng)當(dāng)是贈(zèng)與人自己的“財(cái)產(chǎn)”，并不局限于常見的貨幣、房產(chǎn)、珠寶首飾、古玩字畫等，股權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、有價(jià)證券，甚至將來可以取得的某種財(cái)產(chǎn)都可以進(jìn)行贈(zèng)與[1]。

由此可見，贈(zèng)與是財(cái)富傳承工具中最簡單、最明確和最直接的一種方式。

贈(zèng)與的分類

1、需要辦理登記手續(xù)的贈(zèng)與和不需要辦理登記手續(xù)的贈(zèng)與

根據(jù)《民法典》第二百零九條、第二百二十四條、第二百二十五條和第六百五十九條，以及《中華人民共和國公司法》第三十二條的規(guī)定，贈(zèng)與分為需要辦理登記手續(xù)的贈(zèng)與和不需要辦理登記手續(xù)的贈(zèng)與，具體區(qū)別如下：

2、附義務(wù)贈(zèng)與和純獲利贈(zèng)與

根據(jù)《民法典》第十九條、第二十條，以及第六百六十一條的規(guī)定，贈(zèng)與分為附義務(wù)贈(zèng)與和純獲利贈(zèng)與，具體區(qū)別如下：

3、可撤銷贈(zèng)與和不可撤銷贈(zèng)與

根據(jù)《民法典》第一百五十二條第二款、第六百五十八條、第六百六十三條、第六百六十四條、第六百六十五條，以及第六百六十六條的規(guī)定，贈(zèng)與分為可撤銷贈(zèng)與和不可撤銷贈(zèng)與，具體區(qū)別如下：

贈(zèng)與作為財(cái)富傳承工具

與家族信托和保險(xiǎn)等其他財(cái)富傳承工具相比，贈(zèng)與的優(yōu)勢集中體現(xiàn)為簡便易行。一般而言，贈(zèng)與只需完成贈(zèng)與合同的簽署，并且辦理完畢財(cái)產(chǎn)權(quán)利轉(zhuǎn)移的手續(xù)即可。對于房產(chǎn)、汽車、股權(quán)、船舶、航空器等，需以變更登記的方式進(jìn)行財(cái)產(chǎn)權(quán)利轉(zhuǎn)移，而對于珠寶首飾、古玩字畫等，一般完成交付即完成財(cái)產(chǎn)權(quán)利的轉(zhuǎn)移。

但在簡便易行的同時(shí)，贈(zèng)與作為財(cái)富傳承工具，其劣勢也非常明顯，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、可控性較差

一旦將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與他人，即意味著贈(zèng)與人失去了對贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)的控制，雖然贈(zèng)與人可以通過設(shè)定附義務(wù)贈(zèng)與在一定程度上對贈(zèng)與進(jìn)行控制，但如受贈(zèng)人不履行義務(wù)，贈(zèng)與人可否訴請法院要求強(qiáng)制執(zhí)行，需要視所附義務(wù)的性質(zhì)來判斷。

根據(jù)《民法典》第五百八十條第一款的規(guī)定：“當(dāng)事人一方不履行非金錢債務(wù)或者履行非金錢債務(wù)不符合約定的，對方可以請求履行，但是有下列情形之一的除外：（一）法律上或者事實(shí)上不能履行；（二）債務(wù)的標(biāo)的不適于強(qiáng)制履行或者履行費(fèi)用過高；（三）債權(quán)人在合理期限內(nèi)未請求履行”。

故，如果所附義務(wù)具有人身屬性，例如要求受贈(zèng)人從事一定的行為，受贈(zèng)人不履行，即屬于債務(wù)的標(biāo)的不適宜強(qiáng)制履行的情況，對于贈(zèng)與人強(qiáng)制履行的請求很有可能無法得到法院的支持。

2、不利于特殊受贈(zèng)人的保護(hù)

如受贈(zèng)人是未成年人、智力或精神健康狀況存在缺陷、有賭博或吸毒等不良嗜好，或者無能力、無意愿接管家族財(cái)富的特殊人群，贈(zèng)與其大量的財(cái)產(chǎn)，而其并無運(yùn)用和控制受贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的能力或意愿，對其也未必是一件好事，可能使其滋生揮霍無度的想法，也可能導(dǎo)致贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)旁落他人，最終反而造成家族財(cái)富傳承的目的落空。

3、受贈(zèng)人為非近親屬等身份時(shí)，稅負(fù)成本較高

以贈(zèng)與房產(chǎn)為例，如受贈(zèng)人為贈(zèng)與人的近親屬（即配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹）、對贈(zèng)與人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或贍養(yǎng)人，則與通過繼承（含法定繼承和遺囑繼承）獲得房產(chǎn)的方式相比，受贈(zèng)人主要需多繳納房產(chǎn)市值3%-5%的契稅。

但如果受贈(zèng)人不是贈(zèng)與人的上述近親屬、撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人，那么與通過立遺囑進(jìn)行身后遺贈(zèng)傳承房產(chǎn)的方式相比，生前贈(zèng)與的受贈(zèng)人主要會(huì)被多征收20%的個(gè)人所得稅和5%的增值稅。

通過贈(zèng)與、繼承以及遺贈(zèng)三種方式，傳承房產(chǎn)的稅收對比情況，具體如下表所示：

參考法條

[1]《中華人民共和國民法典合同編理解與適用》,作者：最高人民法院民法典貫徹實(shí)施工作領(lǐng)導(dǎo)小組，第1172頁。

[2]《中華人民共和國民法典合同編理解與適用》,作者：最高人民法院民法典貫徹實(shí)施工作領(lǐng)導(dǎo)小組，第1196頁。

[3]《民法典》第一千一百三十三條 ......自然人可以立遺囑將個(gè)人財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與國家、集體或者法定繼承人以外的組織、個(gè)人。......

[4]《中華人民共和國印花稅法》（主席令第89號，以下簡稱《印花稅法》）中《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，土地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)所載價(jià)款的0.5‰，轉(zhuǎn)讓包括買賣（出售）、繼承、贈(zèng)與、互換、分割。

[5]同上。

[6]同上。

[7]《印花稅法》第六條 應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額的，印花稅的計(jì)稅依據(jù)按照實(shí)際結(jié)算的金額確定。計(jì)稅依據(jù)按照前款規(guī)定仍不能確定的，按照書立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時(shí)的市場價(jià)格確定；依法應(yīng)當(dāng)執(zhí)行政府定價(jià)或者政府指導(dǎo)價(jià)的，按照國家有關(guān)規(guī)定確定。

[8]《印花稅法》第一條 在中華人民共和國境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人，為印花稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。在中華人民共和國境外書立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。

[9]同注4。

[10]《中華人民共和國契稅法》（主席令第52號，以下簡稱《契稅法》）第二條第一款 本法所稱轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，是指下列行為：（一）土地使用權(quán)出讓；（二）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈(zèng)與、互換；（三）房屋買賣、贈(zèng)與、互換。

[11]《契稅法》第六條 有下列情形之一的，免征契稅：......（五）法定繼承人通過繼承承受土地、房屋權(quán)屬；......

[12]《關(guān)于當(dāng)前契稅政策執(zhí)行中若干具體問題的操作意見》（農(nóng)便函[2006]28號）第一條 關(guān)于對受贈(zèng)土地、房屋的征免契稅問題。根據(jù)《中華人民共和國契稅暫行條例》第二條的規(guī)定，契稅的征稅范圍（行為）包括贈(zèng)與，不包括繼承。總局在《關(guān)于繼承土地、房屋權(quán)屬有關(guān)契稅問題的批復(fù)》（國稅函[2004]1036號）中進(jìn)一步明確，不屬于契稅征稅范圍的繼承是指法定繼承行為。今年，總局發(fā)出的《關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)交易個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)稅收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]144號），未對現(xiàn)行契稅政策進(jìn)行調(diào)整。其中“對于個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)行為，應(yīng)對受贈(zèng)人全額征收契稅”的規(guī)定，并不包括法定繼承人繼承土地、房屋權(quán)屬的情況。

[13]《契稅法》第四條　契稅的計(jì)稅依據(jù)：......（三）土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與以及其他沒有價(jià)格的轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬行為，為稅務(wù)機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價(jià)格依法核定的價(jià)格。......

[14]《契稅法》第一條 在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納契稅。

[15]《契稅法》第三條第一款 契稅稅率為百分之三至百分之五。

[16]《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2019年第74號）第二條 屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與他人的，受贈(zèng)人因無償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人無償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕78號）第一條規(guī)定，符合以下情形的，對當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅：（一）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；　?。ǘ┓课莓a(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；（三）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。前款所稱受贈(zèng)收入的應(yīng)納稅所得額按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人無償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕78號）第四條規(guī)定計(jì)算。

[17]同上。

[18]同上。

[19]《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人無償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕78號）第四條 對受贈(zèng)人無償受贈(zèng)房屋計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，其應(yīng)納稅所得額為房地產(chǎn)贈(zèng)與合同上標(biāo)明的贈(zèng)與房屋價(jià)值減除贈(zèng)與過程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。贈(zèng)與合同標(biāo)明的房屋價(jià)值明顯低于市場價(jià)格或房地產(chǎn)贈(zèng)與合同未標(biāo)明贈(zèng)與房屋價(jià)值的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)受贈(zèng)房屋的市場評估價(jià)格或采取其他合理方式確定受贈(zèng)人的應(yīng)納稅所得額。

[20]同注16

[21]《中華人民共和國個(gè)人所得稅法(2018修正)》（主席令第9號）第三條 個(gè)人所得稅的稅率：......（三）利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

[22]《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）（附件3：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定）一、下列項(xiàng)目免征增值稅......（三十六）涉及家庭財(cái)產(chǎn)分割的個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)。家庭財(cái)產(chǎn)分割，包括下列情形：離婚財(cái)產(chǎn)分割；無償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；無償贈(zèng)與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人依法取得房屋產(chǎn)權(quán)。......

[23]同上。

[24]同上。

[25]《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）（附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》）第十四條 下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：......（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對象的除外。......

第四十四條　納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

（一）按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

（二）按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤率）

成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。

[26]《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

[27]《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）（附件3：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定）第五條 個(gè)人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個(gè)人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)。

個(gè)人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個(gè)人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價(jià)款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個(gè)人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市。......

[28]《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字〔1995〕第6號）第二條 條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈(zèng)與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。

[29]同上。

[30]同上。